银行承兑票据业务的主要审计内容与方法

浏览: 日期:2018-09-29 18:09:34

  银行(Bank)票据是指由银行签发或由银行承担付款义务的票据,主要包括银行本票、银行承兑汇票、银行签发的支票等。近年来,票据业务已成为商业银行业务经营当中备受关注的一大亮点,它有效改善了银行自身的资产负债结构,进一步增强了盈利能力,促进了经营流动性、安全(safe)性和效益性的统一。随着票据业务的不断发展,票据业务的审计也不容忽视。

  与其他审计业务相比,票据业务审计需要进行大量的延伸审计调查(diào chá)工作,以下银行票据业务的主要审计网站内容和方法(method),供大家参考。

银行承兑汇票.jpg

(一)评审银行(Bank)票据业务的相关内控制度

  1、通过审阅相关政策、制度,如相关从事票据业务的申请和人行的批复文件、有关业务办理(bàn lǐ)的制度规定、相关业务流程图解说明、各岗位责任制度等,了解各项制度的建立健全情况;通过询问有关票据业务接受申请、记录、审查审批、检查等环节的工作人员以及有关银行领导,了解他们对控制票据业务重要性和相关法规制度的认识、对本岗位工作的认识和熟悉程度。尤其要注意各项制度与国家的有关法律(law)法规等是否一致。  

  2、抽查票据业务的整个流程及其有关表单记录,关注主要的控制措施(指针对问题的解决办法)的贯彻执行。主要有票据查验、批准、巡查等职责是否分工明确、保证相互独立;有无按审批权限的要求得到有效的批准;业务的记录是否及时准确完整;银行空白票据、票据业务档案是否及时得到安全(safe)保管等。银行内部稽核检查有无定期或不定期进行,有无对有关业务作出评价、提出意见。  

  3、选取关键的控制点进行测试(TestMeasure),判断其有无真正发挥作用(role),对相关内控制度的合法合规性、健全性和合理性进行评价,以便确定审计范围和审计重点。 

(二)审查票据的承兑、贴现、转贴现、再贴现等业务的真实性、合法性和完整性,以及票据业务反映和揭示的及时性和充分性

  1、抽审业务档案,包括正在审批尚未办理的、已办理未到期的、已过到期日的票据。承兑汇票指办理过承兑手续的汇票。即在交易活动中,售货人为了向购货人索取货款而签发汇票,并经付款人在票面上注明承认到期付款的“承兑”字样及签章。主要对以下几个方面进行审查: 

  审查持票人承兑或贴现申请(apply)书以及所附有关营业执照、与出票人或其直接前手之间的增值税发票的商品交易合同复印件、申请人及保证人近期的资产(assets)负债表、损益表等有关财务会计报表,申请人提供的抵押(mortgage)担保或质押等保证资料(Means)或是证明保证人资格和保证能力的资料等; 

  审查银行(Bank)查验票据情况的工作记录,包括用以核实汇票的真实性查询电报或信函及其回电、回函,或其他方式的查询记录。对企业(Enterprise)偿债能力、获利能力、资信情况及生产经营管理情况调查和评价的资料,业务审批书上逐级报批所签署的决策意见;

  审查相关协议,关注约定双方的权利(Right)、义务和责任的条款。承兑汇票付款人承兑以后成为汇票的承兑人。经购货人承兑的称“商业承兑汇票”,经银行承兑的称“银行承兑汇票”。 

  2、抽查有关会计核算资料(Means)。 

  审查相关业务本金部分是否及时准确进行核算,表内、表外资产负债的反映是否真实可靠。审查有关的收入是否按权责发生制原则完整、正确地记录到相应的会计期间。对于付款人到期不能付款需要银行垫付时,银行有无及时进行正确有账务处理;

  审查会计有关的保证金是否及时足额人账,对收到的抵押、质押资产是否进行了登记;

  审查银行各类报表资料是否与账本凭证相符,全面、准确地反映银行票据的情况。  

  3、可抽取部分票据业务向有关票据各当事人进行函证。 

  对在合法性、真实性等方面存有较大嫌疑的票据可安排对有关当事人进行外调,或到税务、工商求证等。

(三)对银行票据业务进行分析(Analyse)性测试(TestMeasure),分析其合法性、盈利能力和经营风险。

  1、通过计算资本充足率、流动资产与流动负债的比率、贷款余额与存款余额的比率等来分析判断银行承兑、贴现总量是否控制在核定的限额以内;  

  2、将贴现申请人按某一期间内平均授信金额大小排序,并可结合贷款(Loan)等其他授信情况,综合分析(Analyse)(aggregate analysis)银行主要授信的行业、集中于某一企业(Enterprise)或企业集团的资金量有多少,计算对同一借款人的贷款余额与商业银行资本金余额的比例; 

  3、计算(calculate )无力承付银行垫付资金的业务量占相关业务总量的比率,并对其成因进行综合分析,在付款人方面,是确实有支付困难还是有意抵赖或者一开始就有意舞弊;在银行方面,是审查不力、还是有关人员知情;不报或者确实是超出银行可控范围、或者由突发偶然因素等造成的。

  4、分别计算承兑、贴现等业务的平均收益率,考虑(consider)包括存款利息、拆借息、支付的各项查询成本、人员办公费用以及有关呆账、坏账等的直接或间接成本在内,估算出相关的平均成本,综合分析其税前净收益、分析收费率和贴现率的合理性。


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